Как отразить ндс по смр хозспособ

Объект налогообложения

В Налоговом кодексе РФ нет расшифровки понятия «строительно-монтажные работы для собственного потребления». Поэтому в силу п. 1 ст. 11 НК РФ в данном случае следует обратиться к расшифровке этого понятия, приведенного в других отраслях законодательства. Налоговики в свое время предлагали руководствоваться определением, приведенным в нормативных актах Госкомстата России.

При этом отсыл был к Инструкции по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 1-предприятие и Порядку заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, в том числе формы N П-1 (Письма МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@, от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16).

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Документы, на которые указывали фискалы, давно утратили силу. Но указанные формы статистического наблюдения организации продолжают представлять в территориальные отделения Росстата. Существуют и Указания по заполнению указанных форм федерального статистического наблюдения N 1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации» и П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг» (утв. Приказами Росстата от 23.12.2009 N 314 и от 12.11.2008 N 278 соответственно).

К строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации. Монтаж и наладка оборудования, необходимого для эксплуатации зданий, например установка и монтаж оборудования для отопления, вентиляции, лифтов, систем электро-, газо- и водоснабжения, а также выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках подрядных договоров, а, например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительстве собственной производственной базы и т.п.

Как видим, в Указаниях выражения «строительно-монтажные работы для собственного потребления» и «строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом» используются как синонимы. Таким образом, отличительными признаками строительно-монтажных работ для собственного потребления является то, что:

  • работы выполняются для целей налогоплательщика;
  • строительством занимаются сотрудники организации.

Данным признакам вполне отвечают и работы по ремонту, к примеру, производственного помещения. Работы проводятся для собственных нужд и своими силами. Но в тех же Указаниях Росстата говорится, что стоимость работ по ремонту собственных или арендованных зданий, сооружений, оборудования, выполненных собственными силами организации, затраты по которым в бухгалтерском учете учитываются на счетах затрат на производство, не должна учитываться при формировании показателя.

К этому склонились и финансисты. Строительно-монтажные работы для целей применения НДС, на их взгляд, следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создаются новые объекты основных средств, в том числе объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т.п.). Сюда же чиновники отнесли и работы, в результате которых изменяется первоначальная стоимость активов, находящихся в эксплуатации, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям (Письмо Минфина России от 05.11.2003 N 04-03-11/91).

Следовательно, к приведенным выше признакам СМР добавляется еще и их капитальность.

Как отмечено в Постановлении ФАС Поволжского округа от 25.04.2007 по делу N А57-11919/06-6, для строительства хозяйственным способом налогоплательщику необходимо создать собственную производственную базу, приобрести или взять в аренду строительные машины и механизмы, инструмент и инвентарь и т.п. Кроме того, в его структуре должно находиться специальное подразделение, которое непосредственно занималось бы строительством и имело бы лицензию на право производства строительно-монтажных работ.

Работы же некапитального характера по текущему ремонту производственного помещения к строительно-монтажным работам для целей НДС не относятся и, соответственно, объектом налогообложения не признаются.

В строительно-монтажные работы для собственных нужд чиновники настоятельно рекомендуют включать работы по разработке проектно-сметной документации, которая необходима для проведения таких работ, если документация разрабатывалась собственными силами организации (Письмо Минфина России от 22.03.2011 N 03-07-10/07).

Довольно часто организации своими силами осуществляют монтаж производственного оборудования. В этом случае, по мнению минфиновцев, также возникает объект обложения НДС (Письмо Минфина России от 29.05.2007 N 03-07-11/142).

Отметим, что по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 (ч. III разд. D (коды 3510000 — 3720000)) (утв. Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17) работы по монтажу оборудования и строительно-монтажные работы входят в технологическую структуру капитальных вложений (код ОКВЭД 4560520), но имеют все же свои коды: у строительно-монтажных работ это 4560521, у работ по монтажу оборудования — 4560522.

Сборка и монтаж оборудования, по мнению судей ФАС Поволжского округа, не подпадают под понятие «строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами: хозяйственным способом». Указанные работы, соответственно, не являются объектом обложения по НДС, поскольку НК РФ не дает четкого определения этому понятию (указанное Постановление ФАС Поволжского округа по делу N А57-11919/06-6).

Как отразить ндс по смр хозспособ

Судьи же ФАС Западно-Сибирского округа констатировали, что оборудование не является объектом недвижимости. Работы по реконструкции и монтажу оборудования не относятся к капитальному строительству. Строительные же работы при реконструкции оборудования обществом не производились. Следовательно, налогоплательщиком не осуществлялись строительно-монтажные работы, то есть объект налогообложения, в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, у налогоплательщика отсутствовал (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.05.2007 N Ф04-3601/2007(34912-А27-42)).

Объект обложения по НДС возникает именно при выполнении налогоплательщиком строительно-монтажных работ для собственных нужд. При осуществлении же работ по монтажу оборудования, на наш взгляд, такого объекта не возникает.

Приведенными выше Указаниями по заполнению форм N 1-предприятие и N П-1 (как упраздненными, так и действующими в настоящее время) предписывается не включать в стоимость строительства, осуществленного хозяйственным способом, работы, выполненные подрядными организациями (абз. 3 п. 22 Указаний N 314, абз. 3 п.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

19 Указаний N 278). Налоговики с момента введения гл. 21 НК РФ следовали данным предписаниям Госкомстата России. Поэтому в рекомендациях при определении налоговой базы в целях исчисления суммы НДС по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления предлагалось не учитывать стоимость подрядных работ, предъявленных заказчику подрядными организациями (упомянутые Письма МНС России N N 03-1-08/819/16 и 03-1-08/1191/15@).

Налоговая база при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ). Причем эта норма звучала также и в первоначальной редакции гл. 21 НК РФ.

Однако это не помешало минфиновцам с начала 2006 г. прочитать ее уж очень дословно. Вследствие этого они настойчиво рекомендовали определять налоговую базу, исходя из полной стоимости произведенных строительных работ, включая работы, выполненные как собственными силами налогоплательщика, так и привлеченными подрядными организациями (Письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-04-15/01).

Руководство же налоговой службы оперативно направило это Письмо для сведения и использования в работе в нижестоящие налоговые органы (Письмо ФНС России от 25.01.2006 N ММ-6-03/63@).

Предлагаем ознакомиться  Какие выплаты положены многодетной матери

Через год Решением ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06 положение указанного Письма Минфина России N 03-04-15/01 признано не соответствующим НК РФ и не действующим в части включения в налоговую базу стоимости работ, выполненных привлеченными подрядными организациями.

При этом высшие судьи отметили, что в гл. 21 НК РФ нет норм, устанавливающих специальный порядок определения налоговой базы при смешанном способе строительства, когда одна часть работ осуществляется собственными силами застройщика, а другая — силами сторонних организаций. Поэтому при таком способе строительства налогоплательщик-застройщик в целях налогообложения применяет нормы, предусмотренные п. 6 ст.

171 НК РФ в отношении работ, выполненных подрядным способом, и пп. 3 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 159, п. 6 ст. 171 НК РФ — в отношении работ, которые выполнены хозяйственным способом. А это, по мнению судей, исключает увеличение налоговой базы по НДС на стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками.

Реакция руководства налоговой службы последовала и на это Решение ВАС РФ: налоговым органам при использовании рассматриваемого Письма Минфина России предлагалось учитывать вышеуказанное Решение ВАС РФ (Письмо ФНС России от 04.07.2007 N ШТ-6-03/527).

Подпунктом 3 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что операции по выполнению СМР для собственного потребления признаются объектом обложения НДС. Но что следует понимать под СМР для собственного потребления (или для собственных нужд)?

В Письме Минфина России от 30.10.2014 № 03-07-10/55074 говорится, что СМР для целей применения указанной нормы нужно рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создаются объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т. п.) или изменяется первоначальная стоимость данных объектов в случаях достройки, реконструкции, модернизации и по иным аналогичным основаниям.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Что же касается цели осуществления СМР для собственного потребления, то здесь уместно напомнить определение этих работ, которое дано в п. 18 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения № 1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации»[1]. Кстати, правомерность использования в целях исчисления НДС определений, содержащихся в нормативных актах органов статистики, отмечена еще в Письме МНС России от 24.03.

Определение налоговой базы

Как было сказано выше, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база по НДС определяется как стоимость этих работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Иными словами, НДС начисляется на сумму всех расходов, которые налогоплательщик фактически осуществил при выполнении указанных СМР.

Затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом), согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв.

Дебет 08-3 Кредит 10

  • учтена стоимость используемых материалов.

Дебет 08-3 Кредит 70

  • начислена заработная плата работникам, задействованным при осуществлении СМР.

Причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору) проценты по полученным займам (кредитам), непосредственно связанным с сооружением объекта строительства, который впоследствии будет принят к бухгалтерскому учету заемщиком в качестве основных средств, как известно, подлежат включению в стоимость объекта строительства (п. п. 9, 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н).

Дебет 08-3 Кредит 67 (66), субсчет «Проценты по кредитам»,

  • сумма процентов, причитающихся заимодавцу, отнесена в затраты на капитальное строительство.

В связи с этим указанные суммы подлежат включению в облагаемую базу по НДС, определяемую в отношении данных строительно-монтажных работ.

Исходя из этого, для того, чтобы определить налоговую базу при выполнении СМР для собственного потребления, необходимо подсчитать сумму дебетовых оборотов по счету 08-3 в данном налоговом периоде.

Бывает, что строительство объекта осуществляется подрядным способом. Но организация, являясь инвестором и заказчиком-застройщиком, осуществляет технический надзор и контроль за строительством. Расходы организации на осуществление технического надзора и контроля за ходом строительства в этом случае включаются в первоначальную стоимость объекта.

Но они, по мнению финансистов, объектом обложения налогом на добавленную стоимость не признаются, если строительство объекта осуществляется только подрядными организациями без производства строительно-монтажных работ собственными силами. Следовательно, НДС данные затраты не облагаются (Письмо Минфина России от 09.09.2010 N 03-07-10/12).

О том, что в таком случае облагаемой базы по НДС у налогоплательщика не возникает, упомянуто и в Постановлениях ФАС Московского округа от 17.02.2010 N КА-А40/368-10, ФАС Центрального округа от 31.01.2007 по делу N А08-13527/05-7. Судьи же ФАС Московского округа в Постановлении от 18.06.2007, 19.06.2007 N КА-А40/5440-07 уточнили, что контрольные функции, выполняемые ОКСами налогоплательщика, строительно-монтажными работами не являются.

При осуществлении строительно-монтажных работ для собственного потребления при смешанном способе строительства организации надлежит вести раздельный учет затрат на счете 08-3 в части затрат по работам, выполненным собственными силами (хозспособом) и выполненным подрядными организациями.

Налоговики нередко настаивают на включении в налоговую базу любых осуществленных налогоплательщиком расходов (учтенных на счете 08-3), причем даже тех, которые явно не являются затратами на выполнение таких СМР. Предложение фискалов не столь уж и корректно, что неоднократно подтверждалось судьями. Так, помимо подрядных работ и расходов на осуществление технического надзора и контроля за строительством в налоговую базу не включаются:

  • суммы общехозяйственных расходов (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24.10.2007 N Ф04-7504/2007(39613-А03-25) (Определением ВАС РФ от 14.12.2007 N 16946/07 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), ФАС Северо-Кавказского округа от 30.04.2010 по делу N А32-28462/2009-4/475);
  • стоимость оборудования, подлежащего монтажу (Постановления ФАС Московского округа от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 21.07.2008 N Ф04-3941/2008(7381-А03-41));
  • стоимость передаваемых подрядчику давальческих материалов (Постановления ФАС Московского округа от 13.12.2010 N КА-А40/14232-10-2, ФАС Западно-Сибирского округа от 21.07.2008 N Ф04-3941/2008(7381-А03-41)) и оборудования (Постановление Президиума ВАС РФ от 02.09.2008 N 4445/08);
  • амортизационные отчисления по объектам основных средств, переданным подрядчикам для выполнения ими строительных работ (Постановление ФАС Центрального округа от 31.01.2007 по делу N А08-13527/05-7);
  • стоимость работ по устройству кабинета мастера и бригадира (Постановление ФАС Уральского округа от 30.04.2009 N Ф09-2594/09-С3);
  • оплата питания и услуг по перевозке работников (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 04.06.2008 N Ф03-А80/08-2/1512);
  • оплата услуг сторонних организаций по ведению бухгалтерского и налогового учета, финансово-экономическому планированию, сопровождению кадрового менеджмента, правовому обеспечению организации делопроизводства, обеспечению информационной и экономической безопасности, внедрению и поддержке системы менеджмента и качества (Постановление ФАС Центрального округа от 13.07.2009 по делу N А08-1443/08-9, Определением ВАС РФ от 12.11.2009 N ВАС-14545/09 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора).
Предлагаем ознакомиться  Кто оплачивает договор купли-продажи квартиры - продавец или покупатель, когда стороны должны обсудить оплату за оформление бумаги и какова цена её составления?

Таким образом, в облагаемую базу по НДС необходимо включать лишь те затраты, которые непосредственно связаны с производством строительно-монтажных работ собственными силами (хозяйственным способом). Следовательно, из общей совокупности дебетовых оборотов по счету 08-3 в данном налоговом периоде исключаются суммы, относящиеся к указанным выше затратам.

Начисление и вычет НДС

На основании п. 2 ст. 159 НК РФ при выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется на последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ) как стоимость всех фактических расходов, связанных с осуществлением этих работ. В состав данных расходов, как правило, входят стоимость сырья и материалов, амортизация строительной техники и иного оборудования, заработная плата работников с начисленными на нее страховыми взносами. Перечисленные затраты в совокупности и будут составлять налоговую базу по СМР.

При этом организация на стоимость выполненных строительно-монтажных работ должна составить счет-фактуру[3] (причем в единственном экземпляре) и зарегистрировать его:

  • в ч. 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур[4]). В части 2 «Полученные счета-фактуры» названного журнала такой счет-фактура не регистрируется (пп. «а» п. 9 указанных правил);
  • в книге продаж (п. 3, 21 Правил ведения книги продаж[5]);
  • в книге покупок (п. 20 Правил ведения книги покупок[6]).

НДС, начисленный на стоимость СМР, налогоплательщик в том же квартале вправе принять к вычету (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ). Для реализации права на вычет необходимо, чтобы строительство было связано с имуществом, которое предназначено для осуществления операций, облагаемых НДС, и стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ). Отметим, что перечисленные условия должны выполняться одновременно.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Поскольку указанный вычет применяется одновременно с начислением НДС со стоимости СМР, выполненных хозспособом, суммы исчисленного и возмещаемого налога отражаются в одной налоговой декларации.

Добавим, что помимо вычета в виде суммы НДС, начисленного при выполнении СМР для собственного потребления, вычету подлежат суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), которые организация приобрела для выполнения этих работ. Указанные вычеты производятся в общеустановленном порядке, то есть при наличии полученных от контрагентов счетов-фактур и соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие на учет данных товаров (работ, услуг) (абз. 1 п. 6 ст. 171, абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ).

Исчисление НДС

Начислять НДС по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, необходимо в конце каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Поэтому при выполнении СМР для собственного потребления начислять НДС по таким работам надлежит ежеквартально исходя из объема указанных работ, выполненных в течение этого квартала (Письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-04-15/01).

По окончании каждого квартала налогоплательщиком составляется счет-фактура в двух экземплярах. При этом в строках «Продавец», «Грузополучатель и его адрес», «Грузоотправитель и его адрес», «Покупатель» указываются реквизиты налогоплательщика, осуществившего строительство объекта хозяйственным способом.

Как отразить ндс по смр хозспособ

Один экземпляр счета-фактуры регистрируется в книге продаж и хранится в журнале учета выставленных счетов-фактур (п. п. 1, 2, 25 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

В бухгалтерском учете начисление НДС со стоимости СМР, выполненных хозяйственным способом, отражается по дебету счета 19 и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по НДС». Вполне уместно для этого открыть:

  • отдельный субсчет, например 4 «Налог на добавленную стоимость, начисленный со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления», либо
  • субсчет второго порядка к субсчету 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств».

Начисление НДС по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, производится по налоговой ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Суммы НДС, исчисленные при выполнении рассматриваемых СМР, налогоплательщик вправе принять к вычету на момент определения налоговой базы по данным работам (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ), то есть на последнее число квартала. Но для этого необходимо выполнение следующих условий (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ, Письмо ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/216@):

  • объект, в отношении которого осуществляются СМР, должен быть предназначен для операций, облагаемых НДС;
  • стоимость этого объекта будет включена в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, в том числе через амортизационные отчисления.

Как правило, на момент начала осуществления строительных работ предназначение объекта капитального строительства известно. Поэтому определить, будет он использоваться в облагаемых НДС операциях или нет, не составит труда.

По общему правилу налогооблагаемую прибыль организаций уменьшают расходы, которые соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть такие расходы должны быть экономически оправданными, документально подтвержденными и направленными на получение дохода.

Для принятия налогового вычета по строительно-монтажным работам для собственного потребления налоговики иной раз требуют наличия у налогоплательщика акта выполненных работ по форме КС-2 и справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3. При их же отсутствии они отказывают налогоплательщику в применении налоговых вычетов.

Отсутствие указанных акта и справки, по мнению судей ФАС Московского округа, нельзя считать нарушением п. 1 ст. 172 НК РФ. А потому несоблюдение этого условия отнюдь не является основанием для отказа фискалами в вычете по НДС (Постановление ФАС Московского округа от 20.03.2009 N КА-А40/1792-09).

Отметим, что никаких специальных форм первичной документации для учета выполненных СМР для собственных нужд законодательством не предусмотрено. Поэтому организация вправе разработать их самостоятельно с учетом требований п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В указанной норме приведен перечень обязательных реквизитов, которые должны в этом случае быть отражены в первичном учетном документе.

Второй экземпляр составленного счета-фактуры по исчисленному НДС со стоимости СМР, выполненных хозяйственным способом, сразу же регистрируется в книге покупок. Хранится он в журнале учета полученных счетов-фактур (п. 2, абз. 2 п. 12 Правил).

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

НДС, предъявленный поставщиками при приобретении материалов, работ, услуг, использованных для выполнения СМР для собственного потребления, принимается к вычету в общем порядке — после оприходования этих товаров, работ, услуг и получения счетов-фактур от поставщиков (абз. 1 п. 6 ст. 171, абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ).

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, подлежат вычетам на основании счетов-фактур после принятия на учет работ, выполненных подрядными организациями, и при наличии соответствующих первичных документов (п. п. 1 и 5 ст. 172 НК РФ).

Фискалы же пытаются найти любой повод для исключения части «входного» НДС из вычетов. Причем основания порой бывают самые непредсказуемые.

Организация осуществляла строительство объекта смешанным способом. В связи с этим ею были приобретены инженерные и консультационные услуги, услуги по разработке чертежей объектов капитального строительства, работы по освещению, обеспечению электроэнергией, уборке территории. Предъявленный со стоимости этих услуг и работ НДС был принят к вычету на основании упомянутого п. 6 ст. 171 НК РФ.

Предлагаем ознакомиться  Приставы какой процент в месяц составит удержка из моей зп

Налоговики, не оспаривая факта выполнения работ (оказания услуг) и не имея претензий к форме и содержанию первичных документов, отказали в праве на возмещение сумм НДС со стоимости работ и услуг, выполненных и оказанных третьими лицами. Правомерность своих действий налоговый орган обосновал следующим.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС является выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. В случае когда СМР выполняются не хозяйственным, а подрядным способом, объект налогообложения не возникает. Следовательно, в таком случае не могут приниматься к вычету суммы налога, уплаченные подрядным организациям, поскольку в силу п. 1 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога по тем товарам (работам, услугам), которые приобретены для совершения операций, облагаемых НДС.

Судьи ФАС Московского округа признали позицию инспекции противоречащей гл. 21 НК РФ. Из ст. ст. 171 и 172 НК РФ, на их взгляд, следует, что в случае осуществления СМР как хозяйственным, так и подрядным способом у организации возникает право на применение налогового вычета, предусмотренного п. 6 ст. 171 НК РФ.

Если указанные работы произведены подрядным способом, то обязанности по исчислению налоговой базы нет. Право же на вычеты по указанному п. 6 ст. 171 НК РФ, по мнению судей, возникает, поскольку работы (услуги) приобретены для строительства производственных зданий, то есть для совершения операций, облагаемых НДС (Постановление ФАС Московского округа от 16.06.2010 N КА-А41/5768-10).

Эти же судьи признали правомерными действия налогоплательщика, принявшего к вычету суммы НДС по договорам на оказание инженерных и консультационных услуг, а также услуг генподряда, поскольку эти расходы не направлены на содержание подразделений, осуществляющих контроль за ходом строительства и технический надзор, а связаны с капитальным строительством по расширению производства — строительством второй очереди завода (Постановление ФАС Московского округа от 15.06.2010 N КА-А41/5765-10).

Нередко поводом для исключения налоговым органом сумм НДС из вычетов является отсутствие у застройщика разрешительных документов на строительство: проектной документации, заключения государственной экспертизы, разрешения на строительство.

Судьи, признавая отказ в вычете необоснованным, отмечают, что гл. 21 НК РФ не содержит такого ограничения для вычета, как наличие разрешения на строительство (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 03.06.2010 по делу N А27-14318/2009, ФАС Уральского округа от 30.09.2009 N Ф09-6937/09-С2, ФАС Московского округа от 13.08.2009 N КА-А41/7422-09).

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

Кредит 19, субсчет «НДС, начисленный со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления»,

  • принята к вычету сумма НДС, исчисленная с объема СМР, выполненных хозспособом;

Кредит 19, субсчет «НДС при приобретении основных средств»,

  • приняты к вычету суммы НДС, предъявленные подрядчиками, а также поставщиками материалов, товаров, работ, услуг, использованных при выполнении СМР хозспособом.

В налоговой декларации по НДС налоговая база по СМР, выполненным для собственного потребления, отражается в графе 3 строки 060 разд. 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 — 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации», сумма же НДС, начисленная на стоимость этих СМР, заносится в графу 5 этой строки (п. 38.

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения рассматриваемых СМР, и подрядным работам учитываются при формировании числового показателя, заносимого в графу 3 строки 130 подраздела «Налоговые вычеты» разд. 3 (п. 38.8 Порядка заполнения декларации). Предъявленные подрядчиками суммы НДС, кроме того, формируют показатель, указываемый в графе 3 по строке 140 подраздела «Налоговые вычеты» разд. 3.

Сумма же НДС, исчисленная со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления, на последнее число истекшего налогового периода, которая принимается к вычету, приводится в графе 3 строки 160 подраздела «Налоговые вычеты» разд. 3 (п. 38.10 Порядка заполнения декларации).

Таким образом, в соответствующих строках налоговой декларации по НДС, представляемой налогоплательщиком за налоговый период, отражаются как суммы налога, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, так и суммы этого налога, подлежащие вычету в соответствии с абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ (Письмо ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/216@).

Размышления на тему

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Как видно из приведенных примеров, разница в сумме НДС, которую налогоплательщик может заявить к вычету (в зависимости от способа расчета пропорции), составляет 35 139,48 руб. (505 326,52 — 470 187,04).

Выгода от применения подобной схемы расчета пропорции для раздела «общехозяйственного» НДС для налогоплательщиков очевидна. Но как к такому расчету отнесутся налоговики? Полагаем, едва ли в данной ситуации можно рассчитывать на их благосклонность. Тем более что в рассуждениях авторов Письма № 03-07-11/10717 есть один момент, вызывающий сомнения.

Ведь согласно п. 4.1 ст. 170 НК РФ рассматриваемая пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат (не подлежат) налогообложению.

Но можно ли отнести к реализации выполнение СМР для собственного потребления, учитывая определение реализации из п. 1 ст. 39 НК РФ? Напомним, в названной норме сказано: реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, преду­смотренных Налоговым кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Тогда как результат СМР, выполненных силами организации для собственного потребления, не передается на сторону, а остается внутри организации. К тому же в п. 1 ст. 146 НК РФ законодатель четко разграничил реализацию товаров, работ, услуг (пп. 1) и выполнение СМР для собственного потребления (пп. 3), которые являются самостоятельными объектами обложения НДС.

Получается, что авторы Письма № 03-07-11/10717 отождествляют операции, являющиеся объектом налогообложения, и операции по реализации товаров (работ, услуг). А ведь в п. 4.1 ст. 170 НК РФ речь идет исключительно о реализации. Так корректно ли при расчете пропорции стоимость СМР для собственного потребления включать в стоимость реализованных товаров (работ, услуг)?

Решить данный вопрос, по всей видимости, предстоит арбитрам (если только финансисты не передумают и не изменят свое мнение). А в том, что споры с контролерами возникнут, мы не сомневаемся. Поэтому, прежде чем применять на практике подход к расчету пропорции для распределения сумм общего «входного» НДС, предложенный Минфином в Письме № 03-07-11/10717, налогоплательщику имеет смысл оценить риски, связанные с возникновением претензий налоговиков и судебных споров.

[1] Утверждены Приказом Росстата от 09.12.2014 № 691.

[2] Утвержден Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 № 17.

[3]В строках 2, 2а, 2б, 6, 6а и 6б указываются реквизиты самой организации.

[4] Приложение 3 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

[5] Приложение 5 к Постановлению Правительства РФ № 1137.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

[6] Приложение 4 к Постановлению Правительства РФ № 1137.

You May Also Like

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock detector