Договор между комиссионером и покупателем

Особенности бухгалтерского и налогового учета

Можно выделить следующие общие принципы учета операций по договору комиссии на реализацию товаров.

Чтобы правильно вести налоговый учет, комиссионеру важно запомнить два правила.

Правило первое: все, что ему поступает в связи с исполнением поручения комитента (деньги, вещи), — не нужно признавать в доходах. Исключением, конечно, является вознаграждение.

Правило второе: все, что передается комитенту, — не следует признавать в расходах.

С позиции же комитента налоговый учет вообще не имеет каких-либо существенных «комиссионных» нюансов.

Что касается бухучета операций по договору комиссии, то практически весь он и у комитента, и у комиссионера сосредоточен на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Товары, принятые комиссионером на реализацию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию», а в случае заключения договора на закупку 002 «Товары, принятые на ответственное хранение». Вознаграждение учитывается как доход от основной деятельности. Комиссионер может нести расходы, возмещаемые впоследствии комитентом, которые отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Договор между комиссионером и покупателем

До момента продажи товара комиссионером товары учитываются на балансе комитента. Выручка от реализации товаров учитывается как доход от основной деятельности на дату реализации товара, указанную комиссионером в отчете. Возмещаемые комиссионеру расходы относятся комитентом к расходам на продажу.

Как оформляется комиссионная торговля

В упрощенном виде эта схема выглядит так. Поставщик (комитент) отдает свой товар на реализацию посреднику (комиссионеру). При этом право собственности на товар к последнему не переходит. Комиссионер продает товар покупателю, действуя от своего имени, но за счет комитента. Как только товар продан, комитент перестает быть его собственником. Комиссионер отчитывается перед поставщиком, отдает ему выручку за товар и получает свое вознаграждение.

В нашем примере, где комиссионером является магазин, последний не выставляет покупателям счета-фактуры, поскольку при розничной торговле этот документ заменяет кассовый чек с выделенной отдельной строкой суммой НДС. Комитент также не выставляет комиссионеру счета-фактуры. Но при этом магазин выставляет комитенту счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по результатам отчетного периода.

Закон не обязывает наш розничный магазин, торгующий по договору комиссии, вести журнал учета счетов-фактур.

Показатели контрольных лент ККТ (только показатели, не сами ленты), а также копии лент, передаются комитенту вместе с отчетом комиссионера, и уже комитент регистрирует их в своей книге продаж, чтобы начислить НДС со стоимости реализованных товаров.

При этом если магазин, помимо товаров комитента, продает также и собственные товары, то учет по этим товарам должен быть раздельным. С помощью программы для торговли МойСклад вы легко выполните это требование. Программа показывает комиссионеру, сколько у него собственных товаров, а сколько товаров, полученных по договору комиссии. Комитент же видит в системе, сколько его товара на реализации и у кого.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда комиссионер продает по поручению комитента товары оптом, и оба являются плательщиками НДС. В этом случае счета-фактуры являются для них обязательными документами учета.

Поскольку по условиям договора комиссионер совершает сделки с третьими лицами от своего имени, то и все счета-фактуры он выписывает также от своего имени. Номер документу присваивается в соответствии с хронологией комиссионера. Счет необходимо выписать в двух экземплярах. Один нужно передать покупателю, второй — подшить в журнал учета выставленных счетов-фактур. При этом фактуру на продажу комиссионных товаров не нужно регистрировать в книге продаж комиссионера.

Предлагаем ознакомиться  Выплаты работникам при увольнении по соглашению сторон

Договор между комиссионером и покупателем

А комитент выставляет и заносит в свою книгу продаж счет-фактуру на имя комиссионера уже с нумерацией в соответствии со своей хронологией. В книге покупок посредника этот документ не регистрируется.

При этом показатели счета, который комиссионер выставляет покупателю, отражаются в счете-фактуре, который выставляет и регистрирует в своей книге продаж поставщик. Комитент также должен выписать два экземпляра — один передать комиссионеру, а второй сохранить у себя в журнале регистрации выданных счетов-фактур.

Документ, полученный от комитента, комиссионер подшивает в журнал учета полученных счетов-фактур.

На основании подписанных отчета и соответствующего акта на сумму своего вознаграждения за отчетный период комиссионер выставляет комитенту отдельный счет-фактуру. Этот документ регистрируется у комиссионера в книге продаж, а у комитента — в книге покупок.

Если комиссионер реализует покупателю товары поставщика одновременно с собственными товарами, то покупателю можно выставить единый счет-фактуру на указанные товары.

Более подробно о выставлении счетов-фактур при комиссионной торговле можно узнать из письма МНС России от 21.05.01 № ВГ-6-03/404.

Налоговый учет договоров комиссии

При исчислении налога на прибыль доходом у комиссионера признается сумма его вознаграждения. При этом возмещаемые расходы, не являются расходами комиссионера и не учитываются при исчислении налога на прибыль.

Доход признается в налоговом учете комитента на дату продажи товара комиссионером, указанную в отчете, а стоимость проданных товаров включается в расходы. Возмещаемые расходы и вознаграждение комиссионеру включаются в прочие расходы. Независимо от того является ли комиссионер плательщиком НДС, он выставляет от своего имени счета-фактуры, если комитент плательщик НДС, а товар подлежит обложению налогом.

Возврат товара комиссионеру от покупателя

Допустим, что вернуть товар хочет по каким-то причинам розничный покупатель.

Договор между комиссионером и покупателем

Учитывая, что, продавая товар клиенту, комиссионер от своего имени заключал с ним договор купли-продажи, то и отказ от этой сделки оформляет он.

Если покупатель возвращает товар из-за обнаруженных недостатков, ответственность за них необходимо распределить между комиссионером и комитентом. Если товар был поврежден по вине магазина, то расходы покупателю возмещает он. А если выяснится, что виноват поставщик, комиссионер будет иметь право на возмещение расходов и вознаграждение.

Товар может быть возвращен до того, как отчет комиссионера подписан сторонами, или после. В первом случае посредник делает в отчете запись на сумму возврата со знаком минус. Во втором — оптовый покупатель, возвращая товар, оформляет накладную на имя комиссионера. Если же конечный покупатель — розничный, то он должен написать заявление о возврате товара.

Найденые документы по теме {amp}amp;laquoобразец договора купли-продажи товара комиссионером»

  1. Образец. Договор поручение на куплю-продажу товара

    Договор поручения, представительства → Образец. Договор поручение на куплю-продажу товара

    договор поручение на куплю/продажу товарадоговор поручение no.

    г. «»20г.

    ,
    именуемый в дальнейшем «доверитель», в л…

  2. Образец. Доверенность на заключение договора купли-продажи ценных бумаг

    Доверенности: образцы заполнения → Образец. Доверенность на заключение договора купли-продажи ценных бумаг

    …жность, фамилия, имя, отчество)

    в лице
    (наименование организации)

    заключить
    (должность, фамилия, имя, отчество)

    договор купли-продажи () акций
    (количество прописью)

    в соответствии с
    (эмитент)

    договором комиссии no. от «» 20 года.

    н…

  3. Договор купли-продажи товара (с физ. лицом)

    Договор купли-продажи имущества → Договор купли-продажи товара (с физ. лицом)

    договор купли-продажи товара
    (с физическим лицом)

    г. «» 20 года

    , именуемое в дальнейшем «продавец…

  4. Договор купли-продажи партии продукции (товаров)

    Договор купли-продажи имущества → Договор купли-продажи партии продукции (товаров)

    договор
    купли-продажи партии продукции (товара)

    гор. «»200г.

    (наименование предприятия или фамилия, имя, отчест-
    во), именуем…

  5. Договор купли-продажи товара с рассрочкой платежа

    Договор купли-продажи имущества → Договор купли-продажи товара с рассрочкой платежа

    договор купли-продажи товара
    (с рассрочкой платежа)

    г. «» 20 г.

    , именуемое в дальнейшем “прода…

  6. Претензия с требованием устранить неисправность товара, расторгнуть договор купли-продажи, произвести замену

    Исковые заявления, жалобы, ходатайства, претензии → Претензия с требованием устранить неисправность товара, расторгнуть договор купли-продажи, произвести замену

    …твии со ст. 18 закона рф «о защите прав потребителей» прошу устранить эту неисправность (иные варианты: расторгнуть договор купли-продажи, произвести замену и др.), обеспечив доставку товара для его ремонта.

    приложение:

    копия кассового (т…

  7. Договор купли-продажи товара

    Договор купли-продажи имущества → Договор купли-продажи товара

    договор
    купли-продажи товара

    г. «» 20 г.

    , именуем в
    (наименование предприятия, организации)

    дальнейшем «продавец», в л…

  8. Договор купли-продажи товаров, прошедших экспертизу

    Договор купли-продажи имущества → Договор купли-продажи товаров, прошедших экспертизу

    договор
    купли-продажи товаров, прошедших экспертизу

    гор. «»200г.

    (наименование предприятия или фамилия, имя,
    отчество), имен…

  9. Договор купли-продажи товаров с условием оплаты в рассрочку

    Договор купли-продажи имущества → Договор купли-продажи товаров с условием оплаты в рассрочку

    договор купли-продажи

    товаров с условием оплаты в рассрочку

    “” 20 г.

    (населенный пункт)

    , именуемое в дал…

  10. Договор международной купли-продажи товаров

    Договор поставки товаров, продукции → Договор международной купли-продажи товаров

    договор
    международной купли-продажи товаров

    г.

    «» 20 г.

  11. Исковое заявление об обмене недоброкачественного товара (о расторжении договора купли-продажи и взыскании уплаченной суммы)

    Исковые заявления, жалобы, ходатайства, претензии → Исковое заявление об обмене недоброкачественного товара (о расторжении договора купли-продажи и взыскании уплаченной суммы)

  12. Договор купли-продажи товаров в кредит

    Договор купли-продажи имущества → Договор купли-продажи товаров в кредит

    договор
    купли-продажи товаров в кредит

    г. «» г.

    ,

    (наименование организации)

    расположен по адресу: ,

  13. Образец. Договор купли-продажи ценных бумаг

    Приобретение ценных бумаг, акций → Образец. Договор купли-продажи ценных бумаг

    договор купли-продажи nо.
    ценных бумаг

    г. «» 20 г.

    , именуем в дальнейшем
    (наименование организации)

    фирма, в лице ,

  14. Образец. Договор о купле-продаже дома на условиях пожизненного содержания

    Договор пожизненной ренты → Образец. Договор о купле-продаже дома на условиях пожизненного содержания

    договор о купле-продаже
    дома на условиях пожизненного содержания

    договор

    (место и дата заключения договора прописью)

  15. Договор купли-продажи товар с условием о предоставлении коммерческого кредита

    Договор купли-продажи имущества → Договор купли-продажи товар с условием о предоставлении коммерческого кредита

    договор купли-продажи товара
    (с условием о предоставлении коммерческого кредита)

    г. “” 20 г.

    , именуем в дальнейш…

Предлагаем ознакомиться  Выплаты работникам при увольнении по соглашению сторон

Основные положения договора комиссии на реализацию товаров

Комиссионер действует от своего имени, но за счет комитента. Права и обязанности по сделкам с покупателями возникают у комиссионерап. 1 ст. 990 ГК РФ. Товары, полученные от комитента для реализации, — собственность комитентап. 1 ст. 996 ГК РФ. И поэтому, исполнив поручение комитента, комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все, что получил от покупателейст. 999 ГК РФ.

После получения отчета у комитента есть 30 дней (если договором не предусмотрен другой срок), чтобы сообщить комиссионеру о своих возражениях. Если в течение этого срока комитент не выскажет возражений, отчет будет считаться принятым. Комитент должен возместить комиссионеру расходы, непосредственно связанные с исполнением поручения.

Договор между комиссионером и покупателем

Комиссионер выполняет поручение комитента за вознаграждениеп. 1 ст. 990 ГК РФ, размер и порядок выплаты которого определяются договором комиссиист. 991 ГК РФ. Если посредник участвует в расчетах, он может удержать вознаграждение из сумм, поступивших к нему от покупателейст. 997 ГК РФ.

Если договор комиссии заключили компании, каждая из которых применяет упрощенный режим налогообложения (УСН), то комиссионеру при возникновении вопросов о том, как считать налоги, необходимо обратиться к 251 статье Налогового кодекса РФ. В ней прямо говорится, что при определении налоговой базы комиссионера не учитываются как доходы имущество и денежные средства, поступившие к нему в связи с исполнением обязательств по договору комиссии.

Не учитываются также доходы, поступившие в счет возмещения затрат, произведенных за комитента. То есть, доходом считается только комиссионное вознаграждение. Соответственно, выручка за проданный товар не учитывается как доход. Если комитент на УСН компенсирует комиссионеру на УСН какие-либо расходы, эти деньги также налогом не облагаются.

Датой получения доходов у посредника-«упрощенца» признается дата поступления на его счет вознаграждения от комитента. Если же комиссионер по условиям договора удерживает свое вознаграждение из средств, полученных от покупателей, то датой получение дохода считается день поступления денег в кассу. При этом неважно, что отчет может быть еще не подписан, поскольку к доходам компаний на УСН относятся также и авансы.

Предлагаем ознакомиться  Выплаты работникам при увольнении по соглашению сторон

Расходы же признаются только после их фактической оплаты. Причем те расходы, которые по закону возмещает комитент (например, на аренду склада, где хранится товар), расходами у комиссионера не считаются.

Что же касается комитента, то согласно письму Минфина №03-11-11/16941 от 15.05.2013 его доходом признается вся сумма, полученная от реализации товаров, включая комиссионное вознаграждение. Да, в схеме «комиссионер на УСН — комитент на УСН» вознаграждение, которое выплачивает комитент, увы, нельзя отнести к его расходам, и налог с него придется уплатить. Но!

Договор между комиссионером и покупателем

Днем получения дохода признается момент поступления средств на расчетный счет или в кассу поставщика.

Комитент на УСН не обязан выставлять на свои товары счет-фактуру, т.к. обязанность по составлению этого документа возлагается только на плательщика НДС.

Если комиссионер торгует оптом и при этом является «упрощенцем», а комитент работает на общей системе налогообложения, то посреднику придется выписывать счета-фактуры. Дело в том, что фактически продавцом перед третьими лицами является комитент на ОСНО, а не комиссионер на УСН, поэтому посредник должен исчислять за поставщика налог на добавленную стоимость и предъявлять счет-фактуру покупателю.

Схема — такая же, о какой мы писали выше. Комиссионер делает два экземпляра документа, один из которых выставляет покупателю, а второй подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур, не регистрируя его в книге продаж. Показатели этих документов отражаются в фактурах, которые комитент выписывает комиссионеру и регистрирует в своей книге продаж.

И напомним, что при розничной торговле счет-фактуру заменяет кассовый чек с выделенной отдельной строкой суммой НДС.

Поступившую выручку поставщик отражает на основании полученного отчета. Поэтому в случае, когда комиссионер на УСН, а комитент на ОСНО, в договоре важно отразить порядок и сроки его предоставления. Если он поступит позже установленного срока, то поставщик все равно должен будет вовремя уплатить НДС.

Счет-фактуру на комиссионное вознаграждение посредник комитенту не выставляет, так как вознаграждение комиссионера на «упрощенке» НДС не облагается.

В обратной же ситуации, когда комитент на УСН, а комиссионер на ОСНО, посредник не должен выставлять покупателям счет-фактуру, т.к. продавцом по факту является поставщик, а он освобожден от НДС.

You May Also Like

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock detector